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高级审计师考试《高级审计实务》试题：案例题(四十四)参考答案

案例分析试题及参考答案

案例四十四

二、要求（一）针对“资料1”，请指出甲公司存货管理内部控制存在的缺陷，并简要说明这些缺陷可能导致的错弊。（二）针对“资料2”，请指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。（三）针对“资料3”，请说明甲公司相关事项的账务处理是否正确，如不正确，请说明应如何处理。

三、参考答案（一）请指出甲公司内部控制存在的缺陷，并简要说明可能导致的错弊：1.存货保管和记账职责未分离，存在仓库管理员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为的风险点，存货有高估的可能性。2.仓库管理员收到存货时不进行清点，未填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。难以保证存货的数量和质量是否账实相符，而且一旦出现问题，难以明确责任主体是验收部门还是仓库管理人员。3.领用原材料未进行审批控制，领取辅助材料无须填写领料单且未进行审批控制，各车间领用的原材料剩余后缺乏控制，容易产生原材料、辅助材料浪费或被车间班组人员倒卖的风险点，最终导致生产成本增加。

（二）请指出甲公司可能存在的问题，并说明实施的审计程序：1.甲公司可能存在的问题：（1）企业科技研发投入若已形成科研成果并申报专利，则存在应转未转无形资产，少计无形资产、虚增期间费用的问题。（2）若研发投入尚未形成科研成果且无实质性进展，则存在研发投入不实，以研发支出名义转移资金的风险点。2.审计人员应当进一步实施的审计程序：（1）向企业技术研发部门调查了解，实地查看研发场所，检查企业研发技术力量、研发设备使用情况；了解企业取得科研成果认证和奖项情况，获取企业取得的专利技术等材料。（2）向相关主管部门调查核实甲公司产品取得的专利技术情况。（3）检查企业研发支出的真实性，对于大额单项支出核查相应发票、合同、付款凭据等原始资料。（4）检查甲公司研发支出费用的合理性，是否存在按合同总金额计入研发费用，但实际合同约定按进度支付款项，多计费用的问题；或已形成无形资产仍费用化处理的问题。

（三）请说明甲公司财务处理是否正确，如不正确，说明如何处理：1.不正确。销售退回应冲减退回当期营业收入和成本。甲公司未对销售退回进行账务处理，造成多计收入、成本的问题。2.不正确。甲公司未按规定将交通通讯费计入人工成本并纳入工资总额管理。甲公司应按照职工所在岗位，将交通通讯费分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目，并贷记应付职工薪酬。甲公司实际发放工资超过国资委核定的工资总额，造成多抵扣应纳税所得额，少缴纳企业所得税，应做出会计调整。3.不正确。甲公司不应按照收付实现制核算财务费用，2017年该笔贷款利息支出应为205万元，2017年甲公司少计财务费用153.75万元。